ОЕСР стовп два у сімейних групах: коли приватна компанія потрапляє в периметр

Сімейні групи все ще питають, чи правила ОЕСР були «лише для котируваних мультинаціоналей». Ні. ОЕСР стовп два сімейні групи, що проходять тест виручки, є в периметрі GloBE, навіть коли кожна акція сидить у двоюрідних. Модельні правила Global Anti-Base Erosion накладають підлогу 15 % юрисдикційної ефективної ставки, з доплатою через Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, Income Inclusion Rule і, як сітку, Undertaxed Profits Rule. Приватне володіння не є категорією виключених сутностей.

Ця стаття є загальною інформацією для родин і family office. Це не розрахунок GloBE, не мандат і не персональна порада. Поле, safe harbour і доплата залежать від консолідованих рахунків, юрисдикцій, що транспонували, і радника, який читає разом тексти ОЕСР і внутрішні закони.

ОЕСР стовп два сімейні групи можуть бути в полі без лістингу

Inclusive Framework ОЕСР опублікував модельні правила GloBE в грудні 2021. Офіційний стіл лишається сторінкою ОЕСР про Global Anti-Base Erosion Model Rules (стовп два). FAQ ОЕСР про правила GloBE викладають архітектуру стисло: мінімальна ефективна ставка 15 %, тестована юрисдикція за юрисдикцією, для груп MNE у полі. Європейський Союз ухвалив директиву (ЄС) 2022/2523 як спільну транспозицію. У 2026 багато держав-членів, включно з Францією, застосовують IIR і QDMTT, з UTPR чинним за календарем директиви. Ця стаття описує цю архітектуру. Вона не вигадує звільнення family office, яке модельні правила забули написати.

Стовп два є режимом корпоративної групи. Це не IFI, не особистий податок на багатство, не заміна обмеження відсотків ATAD. Схеми, що вже б’ються об статтю 212 bis, як у ATAD обмеженні відсотків 2026, також можуть бути конститутивними сутностями GloBE, якщо група проходить браму виручки. Дві справи ділять схему. Вони не ділять формулу.

Тест GloBE 15 % є юрисдикційним ETR

GloBE не питає, чи змішана світова ставка групи становить 15 %. Він питає, для кожної юрисдикції, чи покриті податки, поділені на дохід GloBE, досягають 15 %. Якщо юрисдикційний ETR нижчий за 15 %, доплата рахується з надлишкового прибутку після виключення на основі субстанції (коригування за зарплатою й матеріальними активами). Сімейна група, сильно оподатковувана у Франції й слабо в холдингу чи IP-компанії за кордоном, може бути винна доплату, навіть якщо заявлена ставка французької компанії 25 %. Низькоподаткова юрисдикція є проблемною дитиною. Високоподаткова юрисдикція не є губкою, що вбирає розрив усередненням.

Дохід GloBE починається з бухгалтерського чистого результату конститутивних сутностей, із зазначеними коригуваннями. Покриті податки є податками, нарахованими на цей дохід, з подальшими коригуваннями. Відстрочені податки, різниці таймінгу й гібридні інструменти пояснюють, чому пакет управлінського EBITDA не є пакетом GloBE. Родини, що вклеюють ставку CbCR у нотатку ради директорів, мають споріднений індикатор, не розрахунок GloBE. Брама 750 мільйонів євро CbCR історично є кузиною брами GloBE. Розрахунки після брами розходяться.

Тест виручки 750 мільйонів євро

Стаття 1.1 модельних правил застосовує GloBE до конститутивних сутностей групи MNE, що має річну виручку 750 мільйонів євро або більше в консолідованій фінансовій звітності кінцевої материнської сутності щонайменше два з чотирьох фінансових років, що безпосередньо передують тестованому року. Рік, що не є дванадцятимісячним, масштабується. Стаття 6.1 змінює поріг у зазначених випадках (злиття, поділи, перший рік після перетину). FAQ ОЕСР повторюють той самий тест: консолідована виручка 750 мільйонів євро щонайменше два з останніх чотирьох років.

Далі три помилки family office. Перша: трактувати тест як «750 мільйонів євро оподатковуваного прибутку». Це виручка консолідованих рахунків за обліковим стандартом тих рахунків. Друга: трактувати один видатний рік як поле назавжди, або один тонкий рік як постійний вихід. Два з чотирьох є візерунком, не піком. Третя: ігнорувати, що приватна група, яка ніколи не робила IFRS-консолідованих рахунків, усе ж може мусити збудувати консолідуючий погляд для GloBE, бо поняття UPE не вимагає лістингу. Якщо родина звітує комбіновану виручку над брамою два з чотирьох років, група в розмові.

Виключені сутності не є вільною перепусткою family office

Державні сутності, міжнародні організації, неприбуткові організації, пенсійні фонди й певні інвестиційні фонди, що є UPE, є виключеними сутностями. FAQ явні: виключення не поширюється автоматично на всі сутності, якими володіють ці виключені особи. Родина не є виключеною сутністю. Сімейний холдинг не є урядом. Транспортний засіб family office, що є інвестиційним фондом за визначеннями GloBE, може бути виключений як UPE у вузьких випадках; більшість операційних груп, якими володіє родина, не є фондами. Припускати «ми приватні, отже виключені» є помилкою, яку ця стаття існує виправити.

QDMTT, IIR і UTPR концептуально

Три правила збору складаються. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax дозволяє низькоподатковій юрисдикції самій стягнути доплату зі своїх конститутивних сутностей. Багато країн запровадили QDMTT, щоб податок лишався вдома. Income Inclusion Rule дозволяє материнській сутності (зазвичай UPE, або проміжній матері) підібрати решту доплати на низькоподаткових дочірніх. Undertaxed Profits Rule є сіткою: якщо доплата інакше лишилася б незібраною, інші юрисдикції, що транспонували, розподіляють її між собою, зазвичай відмовляючи у відрахуванні або еквівалентним механізмом, за ключем субстанції працівників і матеріальних активів.

Концептуально порядок: QDMTT першим, IIR другим, UTPR останнім. Сімейна група, чия єдина низькоподаткова сутність сидить у країні з QDMTT, може сплатити доплату там і мати мало IIR чи UTPR. Сімейна група, чия низькоподаткова сутність сидить у країні без транспозиції GloBE, може побачити IIR на французькому (чи іншому материнському) рівні, або UTPR у країнах, де група має персонал і заводи. UTPR пояснює, чому виробнича дочірня в державі, що транспонувала, може стати точкою збору недооподаткуваного прибутку деінде. Це не особиста оцінка на двоюрідних. Це корпоративне коригування в сутностях, що мають субстанцію за ключем розподілу.

Safe harbour, включно з перехідними CbCR safe harbour і QDMTT safe harbour у пізніших адміністративних настановах, можуть вимкнути повні розрахунки для юрисдикції в році. Це механічні тести. Це не політична обіцянка, що сімейні групи лишать у спокої. Адміністративні настанови ОЕСР, видані до 2023 і після, лишаються на тій самій сторінці стовпа два. Матеріали, опубліковані до серпня 2026, у полі цієї нотатки. Ця стаття не цитує пізніших друків. Група, що кваліфікує на перехідний safe harbour, усе ще має довести цифри CbCR. Safe harbour є справою, не чуткою, що «приватні групи зовні».

Що family office має картографувати

Корисна карта є периметром групи, не генеалогічним деревом імен. Ідентифікувати UPE. Перелічити кожну сутність, що була б конститутивною. Отримати або збудувати консолідовану виручку останніх чотирьох років проти тесту 750 мільйонів євро. Перелічити юрисдикції, покриті податки й першу індикацію ETR (CbCR може бути екраном, не відповіддю). Позначити сутності в низькоподаткових чи пільгових режимах, IP-компанії й чисті холдинги. Позначити країни з QDMTT, з IIR і з UTPR. Позначити аргументи інвестиційного фонду лише там, де визначення GloBE справді може лягти. Позначити спільні підприємства й міноритарні сутності за порогами володіння модельних правил.

Сімейна операційна група з заводами в трьох державах-членах, холдингом у четвертій і виручкою понад 750 мільйонів євро два роки поспіль уже не є «приватною, отже зовні». Вона є групою MNE для GloBE, навіть якщо жодна акція не котирується. QDMTT у низькоподатковій юрисдикції може зібрати доплату вдома. Якщо тієї юрисдикції немає в системі, IIR на французькій матері або UTPR на заводі в іншій державі-члені можуть зібрати її. Це корпоративна справа. Вона не замінює IFI на мурах родини, і IFI не вимикає GloBE.

Консолідована виручка, яку ради директорів люблять округлювати, має бути виручкою рахунків, не «операційним доходом без внутрішньогрупових». Продаж дочірньої в році три може вибити групу з двох-з-чотирьох. Поглинання в році два може навпаки вкинути її. Стаття 6.1 модельних правил існує саме для цих зламів. Family office, що дивиться лише на «звичайний рік холдингу», пропустить рік, у якому група вже в полі. Периметр UPE, а не прізвище на дверях, вирішує, хто в тесті 750 мільйонів євро. Сімейна група без лістингу, з консолідованою виручкою над брамою два роки з чотирьох, уже в розмові GloBE. Чекати IPO як умови входу в стовп два означає чекати подію, якої модельні правила не вимагають.

Потім покладіть особисті майнові справи поруч зі справою групи, не всередині. IFI, як у інвентарі IFI 2026, дивиться крізь компанії на французьку нерухомість. GloBE дивиться на власний ETR компанії. Мур у французькій SCI може бути IFI для родини й нерелевантним для GloBE, якщо група нижче 750 мільйонів євро. Торгова група понад 750 мільйонів євро може бути в полі GloBE й усе ще мати проблему IFI збоку. Календарі впровадження різняться: IIR і QDMTT загалом з 2024 в ЄС, UTPR з 2025 за календарем директиви, з місцевими варіаціями. Сімейна група, що перетнула 750 мільйонів євро 2023 і 2024, не чекає «може» 2027. Вона вже в році відповідності. Vellum Finance не подає інформаційних декларацій GloBE. Модель послуг Vellum Finance є координацією лише за гонораром, щоб радники родини, аудитори й податкові адміністрації працювали з одного периметра. Поставка 2026 року є так/ні щодо брами виручки, списком юрисдикцій і правилом збору, що застосувалося б, якби ETR був нижчим за 15 %.

Висновок

Стовп два ОЕСР у 2026 є юрисдикційною підлогою GloBE 15 % для груп MNE з консолідованою виручкою 750 мільйонів євро два з чотирьох попередніх років. QDMTT, IIR і UTPR є стопкою збору. Приватні, сімейно володіні групи можуть бути в полі. Статус виключеної сутності написано для урядів, благодійних організацій, пенсійних фондів і певних фондів, не для двоюрідних. Читайте сторінки ОЕСР стовпа два і директиву ЄС. Рахуйте консолідовану виручку. Не чекайте лістингу й не вигадуйте сімейного звільнення.

Дискретність. Стабільність. Процвітання.